معدل دوران الحساب 66. المحاسبة عن القروض والسلف المستلمة. المحاسبة عن الفوائد على القروض

1. كيفية عكس القروض والقروض المستلمة والنفقات عليها في المحاسبة.

2. ما يجب توفيره في السياسة المحاسبية “المحاسبية” للمحاسبة الصحيحة للقروض والسلف.

3. بأي ترتيب يتم أخذ الفائدة على القروض والاقتراضات في الاعتبار للأغراض الضريبية.

إن إدارة الأعمال، خاصة في مرحلة الإنشاء والتوسع، تتطلب استثمارات مالية. من النادر جدًا أن تتمكن من القيام بذلك "بمفردك"؛ وفي أغلب الأحيان يتعين عليك جذب الأموال المقترضة. يمكنك الاقتراض من أحد البنوك بسعر فائدة عام، أو يمكنك الاقتراض من شركاء العمل أو حتى من المؤسسين بشروط تفضيلية (بما في ذلك على أساس بدون فوائد). يمكن أن تكون أغراض الحصول على قرض (قرض) مختلفة تمامًا: تحديث أصول الإنتاج، أو سداد الدين الحالي، أو، على سبيل المثال، شراء سيارة "رسمية" جديدة للمدير. اعتمادا على هذه المعايير وغيرها (الشروط والأحكام والغرض من جمع الأموال المقترضة)، تختلف المعالجة المحاسبية للقروض والاقتراضات. بالإضافة إلى ذلك، تختلف قواعد المحاسبة عن الأموال المقترضة المنشأة للأغراض المحاسبية ولأغراض المحاسبة الضريبية. سيتم مناقشة كل هذه الميزات للمحاسبة عن القروض والاقتراضات في هذه المقالة.

أولا، دعونا معرفة ما هي القروض والائتمانات وما هو الفرق بينهما. وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي:

بموجب اتفاقية القرض، ينقل أحد الطرفين (المقرض) إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) أموالاً أو أشياء أخرى تحددها خصائص عامة، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) أو عدد متساو من الأشياء الأخرى التي تلقاها من نفس النوع والجودة. (البند 1، المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي)

بموجب اتفاقية القرض، يتعهد البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى (المقرض) بتقديم الأموال (القرض) للمقترض بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ الأموال المستلمة ودفع الفائدة عليه. (البند 1، المادة 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي)

هكذا، الاختلافات الرئيسية بين القرض والقرض:

• يكون الدائن بموجب اتفاقية القرض دائمًا مؤسسة ائتمانية، وبموجب اتفاقية القرض يمكن أن يكون المُقرض، على سبيل المثال، منظمة شريكة (غير ائتمانية)، أو رجل أعمال فردي، أو مؤسس أو فرد آخر؛
• ينص القرض على "رسوم" - استحقاق الفائدة، ويمكن أن يكون القرض بفائدة أو بدون فوائد؛
• يتم إصدار القرض دائمًا بالمال، ويمكن إصدار القرض بالمال والأشياء.

تتناول هذه المقالة محاسبة القروض التي يتلقاها المقترض و نقديالقروض

المحاسبة عن القروض والقروض

يتم تنظيم المحاسبة عن القروض والاقتراضات من قبل PBU 15/2008 "المحاسبة عن النفقات على القروض والائتمانات"، والتي بموجبها، في المحاسبة تنعكس بشكل منفصل:

• المبلغ الرئيسي للقرض (القرض) ؛
• مبلغ مصاريف الائتمان (القرض):
  • الفائدة للاستخدام؛
  • التكاليف الإضافية المرتبطة بالحصول على القرض (القرض) وخدمته

لحساب الاعتمادات والقروض المستلمة، يوفر دليل الحسابات ما يلي: حسابات المحاسبة:

• الحساب 66 "تسويات القروض والسلفيات قصيرة الأجل"
• حساب 67 "تسويات القروض والسلفيات طويلة الأجل"

من أجل أن تعكس بشكل منفصل المبلغ الرئيسي للديون والفوائد عليه، فمن الضروري توفير المناسب الحسابات الفرعية، على سبيل المثال:

بالإضافة إلى ذلك، يمكنك تحديد حسابات فرعية منفصلة لمحاسبة القروض، وحسابات منفصلة لمحاسبة القروض، وكذلك للمحاسبة التحليلية للقروض والاقتراضات المستلمة بالعملة الأجنبية. تقوم كل منظمة بتطوير قائمة محددة من الحسابات الفرعية "لنفسها".

المحاسبة الرئيسية

في المحاسبة، ينعكس المبلغ الأصلي للقرض (القرض) كحسابات مستحقة الدفع:

• في يوم استلام الأموال(ولكن ليس قبل تاريخ إبرام اتفاقية الائتمان (اتفاقية القرض). أي أن توقيع الاتفاقية في حد ذاته لا يؤدي إلى انعكاس الدين في المحاسبة - فالاستلام الفعلي للأموال ضروري.

• في المبلغ المستلم فعلا(ولكن ليس أكثر من المبلغ المحدد في العقد). وهذا يعني أنه إذا تم، بموجب شروط الاتفاقية، تحويل مبلغ الائتمان (القرض) على عدة شرائح، فسيتم تشكيل الحسابات المستحقة الدفع لكل تاريخ استلام الأموال بمبلغها الفعلي، وليس في المبلغ الإجمالي المحدد في الاتفاقية.

اعتمادا على المدة التي يتم تقديم القرض من أجلها، وقد يكون الدين عليها:

• قصير الأجل - إذا كانت الفترة 12 شهرًا أو أقل (تحسب في الحساب 66)

• طويلة الأجل – إذا كانت الفترة أكثر من 12 شهرًا (تحسب في الحساب 67)

نظرًا لأن PBU 5/2008 لا يحتوي على تعليمات محددة بشأن إجراءات محاسبة الديون على القروض والاقتراضات اعتمادًا على فترة السداد، يجب على المنظمة أن تختار وتدمج بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية للأغراض المحاسبية أحد الخيارات الممكنة:

الخيار 1.منظمة ينفذ الترجمةالديون طويلة الأجل على القروض والقروض قصيرة الأجل والعكس حسب فترة السداد. على سبيل المثال، عندما يتبقى 12 شهرًا قبل تاريخ استحقاق قرض طويل الأجل، تقوم المنظمة بتحويل الدين المتبقي إلى دين قصير الأجل. أو على العكس من ذلك، عندما يتم تمديد فترة سداد القرض قصير الأجل ويتبقى أكثر من 12 شهرًا قبل انتهاء صلاحيته في ظل الظروف الجديدة، تقوم المنظمة بتحويل الدين إلى طويل الأجل.

الخيار 2.منظمة لا يترجمالديون طويلة الأجل على القروض والاقتراضات إلى قصيرة الأجل والعكس بالعكس. وفي هذه الحالة، تؤخذ الاعتمادات (القروض) المستلمة لمدة تزيد عن 12 شهراً في الاعتبار كجزء من الديون طويلة الأجل حتى انتهاء الفترة المحددة.

تجدر الإشارة إلى أن الخيار الأول لمحاسبة الديون على القروض والاقتراضات هو الأفضل، لأنه يلبي تمامًا متطلبات البند 19 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية للمنظمة" في الانعكاس المنفصل في الميزانية العمومية للمنظمة. الالتزامات طويلة الأجل وقصيرة الأجل (تنعكس الحسابات المستحقة الدفع طويلة الأجل وقصيرة الأجل في أقسام مختلفة من الميزانية العمومية). ومع ذلك، من الناحية الرسمية، فإن الخيار الثاني ليس خاطئا أيضا، حيث أن الفترة المحددة في الاتفاقية تؤخذ كأساس لتحديد فترة سداد الدين على الائتمان (القرض).

المحاسبة عن النفقات على القروض والائتمانات

تشمل تكاليف الاقتراض الفوائد على الأموال المقترضة والنفقات الإضافية. وبطبيعة الحال، فإن الحصة الرئيسية من النفقات تأتي من الفوائد، وخاصة عندما يتعلق الأمر بالقروض المصرفية.

اهتمام

في المحاسبة، تنعكس الفائدة على استخدام الائتمان (القرض):

1. كمصروفات أخرى (الحساب 91)
2. كزيادة في قيمة الأصل الاستثماري (الحساب 08).

يتم استخدام الطريقة الثانية إذا كان الغرض من الحصول على الائتمان (القرض) هو اقتناء (بناء وإنتاج) أصل استثماري. في الوقت نفسه، وفقًا لـ PBU 15/2008، يتم الاعتراف بالأصل الاستثماري كأحد الممتلكات التي يتطلب إعدادها للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً ونفقات كبيرة للاستحواذ (البناء والتصنيع)، فضلاً عن كائنات العمل قيد التنفيذ والبناء قيد التنفيذ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة كأصول ثابتة (بما في ذلك الأراضي) أو أصول غير ملموسة أو أصول أخرى غير متداولة. الشروط المحددة لتصنيف العقارات كأصول استثمارية(ما هي فترة التحضير للاستخدام التي تعتبر طويلة، وما مقدار النفقات الكبيرة) يجب على المنظمة أن تضع وتدمج بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية.

!يرجى الملاحظة:

تتمتع المنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب محاسبية مبسطة، بما في ذلك الشركات الصغيرة، بفرصة مراعاة الفائدة على أي قروض واقتراضات (حتى تلك المستلمة لشراء الأصول الاستثمارية) كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 4، الفقرة 7). من PBU 15 / 2008). ومع ذلك، يجب تحديد ذلك في السياسات المحاسبية للمنظمة للأغراض المحاسبية. يجب أن تنعكس الفائدة على استخدام الأموال المقترضة كجزء من النفقات الأخرى أو تدرج في تكلفة الأصل الاستثماريبالتساوي

• (البند 8 من PBU 15/2008):

• إذا تم، بموجب شروط الاتفاقية، دفع الفائدة على استخدام الائتمان (القرض) شهريًا، فمن المستحسن تجميعها في المحاسبة في كل تاريخ محدد في جدول الدفع، لأن هذا لا يتعارض مع متطلبات المحاسبة المتساوية اهتمام؛
  • إذا، بموجب شروط الاتفاقية، يتم دفع الفائدة على استخدام الائتمان (القرض) بشكل غير منتظم، على سبيل المثال، بمبلغ مقطوع في نهاية الفترة التي يتم توفير الأموال المقترضة لها، فيجب أن تكون مستحقة و ينعكس في المحاسبة:
  • في اليوم الأخير من كل شهر من استخدام الرصيد (القرض)؛

وفي كل تاريخ دفع الفائدة المنصوص عليه في الاتفاقية.

تكاليف إضافية

• تشمل المصاريف الإضافية للقروض والاقتراضات (البند 3 من PBU 15/2008):
• المبالغ المدفوعة مقابل المعلومات والخدمات الاستشارية؛
• المبالغ المدفوعة لفحص اتفاقية القرض (اتفاقية الائتمان) ؛

المصاريف الأخرى المرتبطة مباشرة بالحصول على القرض. وتشمل المصاريف الأخرى، على سبيل المثال، عمولة البنك لدعم القرض. وبما أن قائمة النفقات الإضافية في PBU مفتوحة، فمن الأفضل تسجيلها في السياسة المحاسبية. التكاليف الإضافية للقروض والاقتراضات يتم تضمينها دائمًا في التكويننفقات أخرى

بغض النظر عن الغرض من الحصول على الأموال المقترضة (البند 8 من PBU 15/2008).

1. فيما يتعلق بفترة إدراج المصاريف الإضافية على القروض والسلفيات في المصاريف الأخرى، هناك خياران (الفقرة 2، الفقرة 8 من PBU 15/2008):
2. في وقت ما خلال الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها؛

بالتساوي طوال مدة العقد.

	القيود المحاسبية للمحاسبة عن القروض والسلف
ائتمان	51 "الحسابات الجارية"	66-01 "القروض والسلفيات قصيرة الأجل"
الائتمان المستلم (القرض)		لقد تم تراكم مبلغ المصاريف الإضافية للقرض (على سبيل المثال، فحص الاتفاقية، عمولة البنك، وما إلى ذلك).
76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"	ائتمان	تم سداد مبلغ المصاريف الإضافية على القرض (القرض).
91-2 "نفقات أخرى" (08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة")	66-02 "الفوائد على القروض والسلفيات قصيرة الأجل"	الفائدة المستحقة لاستخدام الائتمان (القرض)
66-02 "الفوائد على القروض والسلفيات قصيرة الأجل" (67-02 "الفوائد على القروض والسلفيات طويلة الأجل")	ائتمان	الفائدة المدفوعة مقابل استخدام الائتمان (القرض)
67-01 "القروض والسلفيات طويلة الأجل"	66-01 "القروض والسلفيات قصيرة الأجل"	تم تحويل ديون الائتمان (القرض) طويلة الأجل إلى ديون قصيرة الأجل
51 "الحسابات الجارية" (67-01 "القروض والسلفيات طويلة الأجل")	ائتمان	قرض مدفوع (قرض)

المحاسبة الضريبية للقروض والاقتراضات

تعتمد إجراءات المحاسبة الضريبية للقروض والاقتراضات المستلمة، وكذلك الفوائد عليها، على نظام الضرائب الذي يستخدمه المقترض:

مكونات الاعتمادات والقروض	أو إس إن (الاعتراف بالإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق)	نظام ضريبي مبسط (الاعتراف بالإيرادات والمصروفات باستخدام الطريقة النقدية)
الحصول على قرض (قرض)	غير معترف به كدخل (البند 10، البند 1، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، بما في ذلك استخدام قرض بدون فوائد (خطاب وزارة المالية بتاريخ 02/09/2015 رقم 03-03 -06/1/5149)	غير معترف بها كدخل (البند 1، البند 1.1، المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
سداد الائتمان (القرض)	غير معترف بها كمصروف (البند 12 من المادة 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)	غير معترف بها كمصروف (المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)
الفوائد على القروض والقروض	يتم الاعتراف بها كجزء من النفقات غير التشغيلية (البند 2، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)	معترف بها كمصروف (البند 9 من المادة 346.16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)
	يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية في كل تاريخ * (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي): - في اليوم الأخير من كل شهر من استخدام القرض؛ - في تاريخ سداد القرض	يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية في تاريخ الدفع (البند 1، البند 2، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
	يتم الاعتراف بها كمصروفات بالكامل ** (البند 1 من المادة 269، البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاستثناء: الفوائد على القروض والائتمانات المعترف بها المعاملات الخاضعة للرقابة. وتراعى هذه الفوائد في المصروفات على أساس سعرها الفعلي مع مراعاة أحكام المادة. V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)

* يتم حساب مبلغ الفائدة المتضمن في نفقات حساب ضريبة الدخل في تاريخ محدد باستخدام الصيغة (البند 4 من المادة 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

** اعتبارًا من 1 يناير 2015، يمكن أخذ الفوائد على القروض والاقتراضات بعين الاعتبار في النفقات الضريبية المبلغ الكامل(على أساس السعر المحدد في العقد). ومع ذلك، لهذا، يجب أن تفي هذه النفقات، مثل جميع النفقات الأخرى، بالمتطلبات المنصوص عليها في الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• الجدوى الاقتصادية؛
• التوثيق المناسب؛
• التركيز على توليد الدخل.

على سبيل المثال، ترى وزارة المالية أنه من غير المقبول أن تؤخذ في الاعتبار في المصروفات لأغراض الضريبة الفوائد المدفوعة على القرض الذي تم الحصول عليه لتوزيع أرباح على المؤسسين، حيث لم يتم إجراء هذه المصروفات لغرض توليد الدخل (كتاب الوزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 18 مارس 2013 رقم 03-03-06/1 /8152).

لذلك اكتشفنا ذلك يختلف الإجراء الخاص بعكس القروض والاقتراضات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. بشكل أساسي، تختلف إجراءات الاعتراف بالفائدة على استخدام الأموال المقترضة في النفقات. وفي هذا الصدد، قد تنشأ اختلافات في المحاسبة على النحو المنصوص عليه في PBU 18/02. على سبيل المثال:

• تنشأ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة (TDT) والالتزامات الضريبية المؤجلة (DTL) عندما يتم جمع قرض لشراء أصل استثماري. وفي هذه الحالة، في المحاسبة الضريبية، تؤخذ الفوائد في الاعتبار كمصروفات على أساس شهري، وفي المحاسبة تشكل أولاً تكلفة الأصل الاستثماري، ومن ثم تؤخذ في الاعتبار كمصروفات حيث يتم احتساب الاستهلاك عليها.
• تنشأ الفروق المؤقتة القابلة للخصم (DTT) وأصول الضرائب المؤجلة (DTA) عندما تأخذ المنظمة التي تستخدم الطريقة النقدية لمحاسبة الدخل والمصروفات في المحاسبة الضريبية في الاعتبار الفائدة على القرض (القرض) في النفقات المحاسبية في فترة تقرير واحدة، و في مصاريف الضريبة في فترة أخرى عند السداد.

اسمحوا لي أن أذكركم أنه لا يجوز تطبيق PBU 18/02 من قبل المنظمات التي لها الحق في استخدام أساليب مبسطة للمحاسبة، بما في ذلك الشركات الصغيرة. ومع ذلك، يجب تحديد "عدم التطبيق" في السياسة المحاسبية.

هل تجد المقالة مفيدة ومثيرة للاهتمام؟ مشاركتها مع الزملاء على الشبكات الاجتماعية!

لا تزال هناك أسئلة - اسألهم في التعليقات على المقال!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "مباشر"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "عمودي"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

الإطار التنظيمي

1. القانون المدني للاتحاد الروسي
2. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
3. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "بشأن الموافقة على مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه"
4. تمت الموافقة على اللائحة المحاسبية "محاسبة النفقات على القروض والائتمانات" (PBU 15/2008). بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 107 ن
5. تمت الموافقة على اللوائح المحاسبية "محاسبة حسابات ضريبة الدخل للمنظمات" (PBU 18/02). بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن
6. تمت الموافقة على اللائحة المحاسبية "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/99). بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن
7. خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 مارس 2013 رقم 03-03-06/1/8152

تعرف على كيفية قراءة النصوص الرسمية لهذه الوثائق في القسم

لتلخيص المعلومات حول الاعتمادات والقروض قصيرة الأجل التي تتلقاها المنظمة، يهدف مخطط الحسابات والتعليمات الخاصة بتطبيقه إلى حساب 66 "حسابات الاعتمادات والقروض قصيرة الأجل" (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2019). 2000 رقم 94 ن). القروض والسلف قصيرة الأجل هي تلك التي يتم إصدارها لمدة 12 شهرًا أو أقل.

سنخبرك عن ميزات المحاسبة عن التسويات على القروض والقروض قصيرة الأجل في مشاورتنا.

الحسابات الفرعية للحساب 66 والمحاسبة التحليلية

تقوم المنظمة بإنشاء قائمة الحسابات الفرعية للحساب 66 بشكل مستقل، حسب احتياجات المحاسبة والتحليل. يجب تأمين الحسابات الفرعية المقبولة كجزء من مخطط عمل الحسابات المعتمدة في.

• القروض قصيرة الأجل التي يتم جمعها عن طريق إصدار ووضع السندات؛
• المعاملات المحاسبية (الخصم) للفواتير والتزامات الديون الأخرى التي لا تزيد مدة استحقاقها عن 12 شهرًا؛
• النفقات على القروض والاقتراضات (بما في ذلك الفوائد المستحقة)؛
• عدم سداد القروض والقروض في الوقت المحدد؛
• المعاملات ضمن مجموعة من المنظمات المترابطة، والتي يتم تجميع أنشطتها في البيانات المالية الموحدة.

يتم عادةً إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 66 حسب نوع القروض والاقتراضات والبنوك والمقرضين الآخرين.

القيود المحاسبية النموذجية للحساب 66

نعرض في الجدول القيود المحاسبية الرئيسية لمحاسبة القروض والسلف قصيرة الأجل (

يتم استخدام الحساب 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" من قبل الكيانات القانونية لعرض معلومات حول التسويات المتبادلة التي تمت للأموال المقترضة المقدمة للشركة بموجب اتفاقيات لمدة تقل عن عام.

الحساب 66 في المحاسبة مخصص للتعميم والمراقبة اللاحقة للمعلومات حول التسويات المتبادلة المستمرة بموجب الاتفاقيات الصادرة للمؤسسة للأموال المقترضة والفوائد المستحقة لاستخدام القروض والاقتراضات. يتم عرض بيانات القروض والسلف المستلمة لفترات تقل عن 12 شهرًا هنا.

انتباه!للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لاتفاقيات القروض طويلة الأجل (أكثر من 12 شهرًا)، يتم استخدام الحساب 67.

العدد 66 سلبي. يعرض القرض مبالغ الأموال المستلمة للاستخدام المؤقت من قبل المؤسسة بما يتوافق مع الحسابات 60،50،51،52 وما إلى ذلك. عن طريق الخصم - السداد الجزئي أو الكامل للقروض والائتمانات.

انتباه!بالنسبة للشركات المترابطة التي تقدم بيانات مالية موحدة بناء على نتائج أنشطتها، يتم عرض التسويات المتبادلة للمبالغ المقترضة المستلمة بشكل منفصل.

يمكن للشركة توفير اقتراض إضافي من خلال إصدار السندات ووضعها لاحقًا. ويتم المحاسبة عن هذه المعاملات بشكل منفصل في الحساب 66. في الحالات التي يتم فيها إيداع الأوراق المالية بسعر أعلى من قيمتها الاسمية، يتم عرض المبلغ الزائد بالإضافة إلى ذلك في الحساب 98. ويتم شطب الفرق بالتساوي طوال فترة إيداع الأوراق المالية بأكملها في الحالات التي يتم فيها إيداع الأوراق المالية بسعر أقل من السعر الاسمي القيمة، ثم خلال فترة تداول السندات يضاف الفرق بين القيم بالتساوي من Kt66 إلى Dt91.

بالإضافة إلى ذلك، بالإضافة إلى الحساب 66، يمكن فتح حساب فرعي لعرض معلومات بشكل منفصل عن معاملات تحويل الفواتير من قبل صاحب الفاتورة إلى البنك والالتزامات الأخرى للمؤسسة مع فترات استحقاق لا تزيد عن 12 شهرًا (الوجه وتؤخذ قيمة الفاتورة المحولة بعين الاعتبار وفق نظام Kt66). يتم إنجاز عملية محاسبة الكمبيالة على أساس الإشعار المستلم من البنك (مؤسسة مالية أخرى) من خلال عرض مبلغ الفاتورة حسب Dt66 في المراسلات مع الحسابات المدينة. تسجل عمليات إعادة الأموال من قبل الشركة حاملة الكمبيالة إلى البنك نتيجة عدم الالتزام بشروط الاتفاقيات من قبل الساحب تحت رقم 66 د.

يرجى الملاحظة!تظل الحسابات المدينة، التي كانت ضماناتها عبارة عن سندات مقايضة متأخرة، معروضة في حسابات خاصة.

المراقبة التحليلية

تتم مراقبة المعلومات المعروضة في الحساب 66 اعتمادًا على نوع الأموال المقترضة، من قبل الدائنين الطرف المقابل الذين يقدمون الأموال (على سبيل المثال، البنوك والموردين المنتظمين). يتم تحليل تسويات الفواتير للمؤسسات الائتمانية التي قبلت الفاتورة والأطراف المقابلة والأدراج وبشكل منفصل لكل فاتورة.

التنظيم التنظيمي

باستخدام الحساب مرسوم رقم 66 بشأن عرض معلومات حول التسويات المتبادلة للأموال المقترضة المخصصة للاستخدام من قبل الشركات بموجب اتفاقيات بشروط تقل عن 12 شهرا تتم وفقا للمخطط الحسابي الحالي المعتمد بقرار من وزارة المالية مؤرخ في 31 أكتوبر 2000 94، PBU 15/2008 والقوانين التشريعية الأخرى.

الحساب 66 في المحاسبة - الإدخالات الشائعة للمعاملات التجارية

1. الحصول على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل

   50.51.52.55 د.ت. 66 ق.ط - استلام نقدا أو حوالة مصرفية

   10.41 د.ت66 - رسملة المخزون والمواد والبضائع بموجب اتفاقية قرض قصير الأجل

   60 د.ت 66 - تحويل الديون القائمة على الموردين إلى قرض منهم، وتحويل القروض والائتمانات المحصلة لتغطية الحسابات المستحقة الدفع

2. عرض الفوائد المستحقة لاستخدام الأموال

   Dt91.02 كيلوطن66

3. شطب الديون المستحقة الدفع والمتأخرة

   Dt66 Kt91.01

4. عرض الفرق بين القيمة الاسمية وسعر تداول الأوراق المالية، مع مراعاة الفرق في الأموال المستلمة فعلياً على الفواتير مقارنة بالقيمة الاسمية.

   Dt91.02 كيلوطن66

5. سداد القروض والإئتمانات

   66 تاكاتا 50,51,52,55 تاكاتا - السحب النقدي من الصندوق النقدي أو التحويل غير النقدي

   Dt66 Kt62 - سداد المطالبات المتبادلة

يستخدم الحساب 66 في المحاسبة لتعكس المعلومات حول قروض الشركة. يوضح حركة الأموال المقبولة لدى المنظمة لمدة لا تتجاوز 12 شهراً. بعد ذلك، سيتم عرض النصائح المحاسبية حول هذه المقالة.

انعكاس المبالغ

تُنسب الأموال التي تتلقاها المؤسسة لمدة تقل عن 12 شهرًا إلى الحساب 66 (القرض). يتم خصم العناصر التالية:

• "مكتب النقد" (العدد 50).
• "التسويات مع المقاولين/الموردين" (الحساب 60).
• "ص / ق" (العد 51).
• "الحسابات الخاصة" (الحساب 55).
• "حسابات العملة" (حساب 52).

حركة المبالغ على السندات (استشارات محاسبية)

يتم إظهار الأموال التي تم جمعها من خلال إصدار هذه الأوراق المالية وإيداعها بشكل منفصل. إذا كان سعر طرح السندات أعلى من قيمتها الاسمية، فسيتم القيد وفقًا لحساب DB. 51. في هذه الحالة، يتم إضافة الحسابين 66 و 98، ويعكس هذا الأخير دخل الفترات القادمة. تؤخذ الأوراق المالية بالقيمة الاسمية في الاعتبار في الفن. "القروض قصيرة الأجل" (حساب 66). حساب 98 يعكس مقدار الزيادة في تكلفة التنسيب عن القيمة الاسمية. ويتم شطب هذه الأموال بالتساوي خلال فترة تداول السندات في الحساب. 91. يوضح الأخير النفقات/الإيرادات الأخرى. عند طرح الأوراق المالية بتكلفة أقل من قيمتها الاسمية، يضاف الفرق بالتساوي طوال فترة التداول بحساب القرص المضغوط. 66 في ديسيبل ش. 91.

انعكاس منفصل للأموال

يتم تحويل الفوائد المستحقة على القروض المستلمة إلى الحساب رقم 66 بالدينار الكويتي. ويتم الترحيل من الحساب. 91. تظهر الفوائد المستحقة بشكل منفصل. يتم خصم الحساب 66 في المحاسبة بمبلغ الالتزامات المسددة. تتضمن السجلات عناصر تسجل حركة الأموال. وتنعكس المبالغ عليها وفقا للدينار الكويتي. يتم تسجيل الالتزامات التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد بشكل منفصل. يتم إجراء التحليلات حسب أنواع القروض والائتمانات والمؤسسات المالية التي قدمتها.

تخفيض

يتم إدراج التسويات مع شركات الائتمان لحساب الكمبيالات والتزامات الديون الأخرى، والتي لا تتجاوز فترة سدادها 12 شهرًا، في حساب فرعي منفصل. يظهر حامل الفاتورة القيمة الاسمية بالدينار الكويتي. رقم الحساب المقابل هو 51 أو 52 و91. الرقمان الأولان يعكسان المبلغ المستلم فعليًا، والآخر يظهر الفائدة المدفوعة من قبل المنظمة. يتم إغلاق الصفقة على أساس إشعار من الشركة المالية بالدفع.

يتم تحويل مبلغ الدفع في DB إلى الحساب 66 في المحاسبة. دخول الاعتمادات البنود التي تسجل المستحقات. عندما تقوم الشركة القابضة بإرجاع الأموال المستلمة من مؤسسة مالية بخصم أو التزامات دين أخرى، بسبب فشل الساحب أو الدافع الآخر في الوفاء بشروط الدفع التعاقدية، يتم إجراء إدخال في Db إلى الحساب 66 في المحاسبة وKd من مقالات تسجل حركة الأموال. وفي الوقت نفسه، يستمر ظهور المبالغ غير المدفوعة من قبل المشترين والعملاء والأطراف المقابلة الأخرى. يتم إجراء المحاسبة لبنود الحسابات المدينة ذات الصلة.

نقطة مثيرة للجدل

يتم إظهار التسويات الخاصة بالقروض قصيرة الأجل والسلف ضمن مجموعة من الشركات ذات الصلة والتي يتم الإبلاغ عن أنشطتها بشكل منفصل. وهنا، بحسب عدد من الخبراء، هناك بعض التناقض بين واضعي الخطة. وفيما يتعلق بالاستثمارات المالية، فقد قاموا بدمج هذه الاستثمارات في حساب واحد. أما الأموال المجمعة، فوفقاً لمنطق المطورين، ينبغي تقسيمها إلى ديون تزيد مدتها عن 12 شهراً وأقل من سنة.

تفاصيل

يعتبر الحساب رقم 66 في المحاسبة مهمًا جدًا. وهو يعكس القروض والأموال الأخرى التي تم جمعها. وفي الوقت نفسه، تنقسم القروض نفسها إلى قصيرة الأجل (أقل من سنة) وطويلة الأجل (أكثر من 12 شهرا). يتم عرض الأخير على الحساب. 67. يعتبر الحساب 66 سلبيًا في الغالب. ومع ذلك قد ينشأ عليه رصيد مدين إذا خصم منه أكثر مما كان مستحقا للدفع. بعد ذلك، سنصف كيفية إجراء المحاسبة في المواقف التي تحدث غالبًا في الممارسة العملية.

حالة تقليدية

يتم إضفاء الطابع الرسمي على استلام القرض عن طريق إيداع الأموال، أو يقوم المُقرض بسداد الالتزامات المالية الحالية للمدين. وفي الحالة الأخيرة، يتم إبرام اتفاقية التنازل. عندما يتم إضافة الأموال عادة، يتم الخصم من الحساب. 50-52، 55. وفي الحالة الثانية، يتم إضافة الأموال إلى المواد 60، 76 من قاعدة البيانات. يتم إضافة الحساب 66 في كلا الخيارين للحصول على قرض.

إصدار وبيع السندات

ولا يؤثر وجود الأوراق المالية نفسها على حسابات الميزانية العمومية. ومع ذلك، عند بيع السندات، يتم إجراء الإدخالات التالية: ديسيبل 50، 51 دينار كويتي، 66.

تشير تعليمات الخطة إلى أن الأموال التي يتم جمعها عن طريق إصدار السندات وإيداعها يتم تسجيلها بشكل منفصل. وقد وصفت التوصيات السابقة خياراً واحداً لمحاسبة المبيعات بتكلفة تتجاوز القيمة الاسمية. توفر التعليمات الجديدة توضيحات للموقف عندما يتم البيع بسعر أقل. عند وضع السندات على قدم المساواة، لا تنشأ مشاكل، كقاعدة عامة.

سيتم اعتبار الإدخال أعلاه كافياً. إذا تم بيع السند بقيمة أعلى من قيمته الاسمية، يتم تسجيل الفرق في الحساب. 98.1. ويجب بعد ذلك شطب هذا المبلغ طوال فترة تداول الورقة بأكملها. لهذا الحساب يتم خصم 98.1. رقم الحساب المقابل – 91.1 (إيصالات أخرى). عندما يتم بيع السندات بسعر أقل من السعر الاسمي، فإن الفرق يتراكم بالتساوي طوال فترة التداول. يتم إضافة الحساب 66، وبالتالي يتم خصم الحساب 91.2.

دفع الفائدة

يحدث هذا دائمًا تقريبًا عند تلقي القروض أو الاقتراضات. خصوصية الإدخال المزدوج هي أنه عند استلام الأموال، يتم عرض المبلغ المستلم فقط. وفي الوقت نفسه، يكون المبلغ الحقيقي للديون في بعض الحالات أكبر بكثير منه. ينشأ هذا الاختلاف بسبب الفوائد المتراكمة على الدين الأساسي. ويرى الخبراء أن حل هذه المشكلة هو استحقاق الفوائد الإضافية في نهاية الفترة التي يتم احتسابها فيها. أي أن الإدخال التالي مقترح: Db 91.2 Kd 66. ويتم إجراء هذا الإدخال في كل فترة إبلاغ.

شروحات على PBU

يتوافق النهج المذكور أعلاه مع متطلبات اللوائح المحاسبية (15/01). وينص، على وجه الخصوص، على أن الدين ينعكس بإدراج الفوائد المستحقة في نهاية الفترة وفقا للشروط التعاقدية. في البند 12 من PBU، يتم الاعتراف بالمصروفات على القروض والاقتراضات المستلمة كمصروفات تشغيل. إنها تتعلق بالفترة التي تم إنتاجها فيها بالفعل. ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن هذه النفقات ليست كلها نفقات تشغيلية. على سبيل المثال، يحدث هذا إذا تم استلام الأموال واستخدامها لتكوين أصل استثماري أو استخدامها للدفعة المقدمة مقابل العمل أو الأصول المادية أو الخدمات. بالإضافة إلى ذلك، تشمل النفقات المتعلقة بالقروض والسلفيات ما يلي:

• الفوائد المستحقة على الأموال المستلمة.
• خصم السندات.
• الفرق بين المبلغ المبين في الكمبيالة والأموال المقبوضة فعلاً أو ما يعادلها عند إيداع الورقة.
• فروق المبالغ وأسعار الصرف المتعلقة بالفوائد المستحقة على القروض المستلمة بالعملة الأجنبية أو العملة الأجنبية. ه.
• مصاريف النسخ واستنساخ العمل.
• تكاليف الاستشارات والخدمات القانونية.
• مصاريف إجراء الامتحانات.
• - مبالغ الرسوم والضرائب (في الحالات التي ينص عليها القانون).
• مصاريف دفع خدمات الاتصالات.
• التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بالحصول على الاعتمادات/القروض وسداد الالتزامات.

قد يتم تسجيل النفقات الإضافية مسبقًا كحسابات مستحقة القبض. وبعد ذلك سيتم إدراج هذه التكاليف ضمن تكاليف التشغيل خلال الفترة التي سيتم خلالها سداد الالتزامات المفترضة.

تكاليف المخزون

إذا استخدمت المنشأة الأموال المقترضة للدفع المسبق للمخزون أو العمل أو الخدمات أو غيرها من الأشياء الثمينة، فسيتم تضمين تكاليف خدمة هذه القروض في الزيادة في الحسابات المدينة. بعد أن تتلقى المنظمة المخزونات والأشياء الأخرى، ينعكس الاستحقاق اللاحق للفوائد والتكاليف الأخرى في التقارير وفقًا للقواعد العامة - مع إدراج هذه التكاليف في تكاليف التشغيل للمقترض.

القرض بالعملة الأجنبية أو العملة. ه.

عند السداد، قد يحدث فرق في سعر الصرف أو المبلغ. وأشارت التعليمات السابقة إلى أن المحاسبة التحليلية تتم للشروط والقروض الفردية. وهذا غير مدرج في التوصيات الجديدة. ومع ذلك، هذا لا يعني أن المتخصص يجب أن يرفض مثل هذه المحاسبة. وفقًا لمتطلبات PBU 15/01، يجب تنظيم التحليلات في سياق الديون المتأخرة والعاجلة. وينبغي فهم الأخير على أنه التزامات لم يحن وقت سدادها بعد أو تم تمديدها (تمديدها). الدين المتأخر هو الدين الذي انتهت مدة سداده بموجب العقد. عند انتهاء المدة المحددة لسداد الالتزامات، يجب على الشركة المقترضة التأكد من نقلها من فئة إلى أخرى. تتم عملية تحويل الدين العاجل إلى دين متأخر السداد في التاريخ الذي يلي اليوم الذي، وفقًا لشروط اتفاقية الائتمان (اتفاقية القرض)، يتعين على المقترض سداد المبلغ الأصلي للدين.

المصادر المقترضة (المجتذبة).- الأموال المقدمة للمنظمة للاستخدام المؤقت لفترة معينة، وبعد ذلك يتم إعادتها إلى أصحابها.

المحاسبة عن القروض والقروض

لحساب القروض المصرفية قصيرة الأجل بالعملات الروسية والأجنبية، يتم استخدام الحساب 66 "تسويات القروض والسلف قصيرة الأجل"، لحساب القروض طويلة الأجل - الحساب 67 "تسويات القروض والسلف طويلة الأجل". وبالتالي، تعكس الحسابات السلبية بالنسبة للقرض استلام القروض ومبلغ الفائدة المستحقة للدفع؛ ويعكس الخصم من الحساب سداد القرض والفائدة عليه. وفي هذه الحالة يتم إجراء القيود المحاسبية التالية:

• الحسابات المدينة 51، 52،
  ائتمان الحسابات 66، 67 - لتلقي أموال الائتمان؛
• الحسابات المدينة 66، 67،
  ائتمان الحسابات 51، 52 - لسداد القرض.

بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة، يتم إظهار الدين مع مراعاة الفائدة المستحقة في نهاية فترة التقرير.

اعتمادًا على الأغراض التي تم استلامها من أجلها وفقًا لـ [، فإن الفائدة المستحقة الدفع لها خصائصها الخاصة عندما تنعكس في المحاسبة.

إذا كان الغرض من جذب أموال الائتمان هو شراء المخزون لتنفيذ الأنشطة القانونية، فوفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، يتم تضمين الفائدة في تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات). للأغراض الضريبية، يتم أخذ الفائدة المدفوعة في تكلفة الإنتاج ضمن سعر الخصم للبنك المركزي الروسي، بنسبة ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالروبل)، أو سعر ليبور، بنسبة ثلاث نقاط (للقروض المستلمة في العملة الأجنبية). ينطبق المعدل المحدد حديثًا على القروض المقدمة من البنك المركزي الروسي إلى البنوك التجارية على الاتفاقيات المبرمة والممتدة حديثًا، وكذلك على الاتفاقيات المبرمة مسبقًا والتي تنص على تغيير سعر الفائدة. عند حساب الفائدة، يتم إدخال إدخال في المحاسبة: حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، حساب الائتمان 66.

إذا تم جمع أموال الائتمان لاقتناء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغير المتداولة، يتم تضمين الفائدة عليها في تكلفة اقتنائها حتى لحظة التشغيل، ويتم إدخالها في المحاسبة عن استحقاق الفائدة: الخصم إلى الحساب 08، الائتمان للحسابات 66، 67. بعد تشغيل الأشياء، يتم سداد الفائدة على القروض من أموال المؤسسة الخاصة، ويتم إجراء إدخال محاسبي: الخصم إلى الحساب 84، الائتمان للحسابات 66، 67. يتم أيضًا احتساب الفائدة على القروض المتأخرة تسدد من الأموال الخاصة.

مثال.حصلت الشركة على قرض لشراء أصناف المخزون في 15 سبتمبر. بمبلغ 50000 روبل. بمعدل 80% سنوياً، في حين تمت الموافقة على معدل البنك المركزي الروسي في هذه الفترة عند 60%. من الضروري تجميع الفائدة لاستخدام القرض في الفترة من 15 سبتمبر إلى 30 سبتمبر (15 يومًا). الحساب سيكون على النحو التالي:

• 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 فرك.

لأغراض الضريبة، يجب أن تأخذ مبلغ الفائدة المحسوبة بنسبة 60٪ + 3 نقاط:

• 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312.5 فرك.

يجب أن يتم حساب الفائدة في المحاسبة عن استخدام القروض المصرفية بشكل منفصل، حيث من الضروري فتح حسابات فرعية لحسابات القروض المصرفية "الفائدة المستحقة الدفع".

المحاسبة عن القروض والتمويل المستهدف

يعد التمويل والإيرادات المستهدفة مصدرًا للأموال الإضافية الواردة من الصناديق ذات الأغراض الخاصة للصناعة وبين الصناعات، ومن المنظمات الأخرى، والأفراد لتنفيذ الأنشطة المستهدفة، على سبيل المثال، لتوسيع أنشطتهم، وتمويل الأعمال البحثية، إذا لم يكن هناك موارد داخلية كافية . هذه الأموال، على عكس الاعتمادات والقروض، غير قابلة للسداد. الشرط الأساسي للاعتراف بالأموال المستلمة كتمويل مستهدف هو إنفاق الأموال للغرض المقصود منها.

لحساب أموال التمويل المستهدفة، المقصود هو الحساب 86 "التمويل المستهدف"، والذي يتم الاحتفاظ به في سياق الحسابات الفرعية اعتمادًا على نوع المقبوضات المستهدفة. الحساب سلبي، وينعكس استلام التمويل المستهدف في رصيد الحساب، وينعكس استخدام الأموال للغرض المقصود في الخصم من الحساب. في هذه الحالة، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم من جميع الحسابات المحاسبية للممتلكات والحسابات النقدية ، وكذلك الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، ائتمان الحساب 86 - عند استلام الأموال ؛

الخصم من الحساب 86، الحسابات الدائنة 20، 26 - عند إنفاق الأموال.