Арифметическая ошибка в 6 ндфл. Ошибки без штрафов

Отчетный документ по форме 6-НДФЛ обязаны сдавать налоговые агенты в службу, которая занимается решением вопросов налогообложения (местное отделение ФНС). Этот отчет должен содержать в себе обобщенную информацию обо всех доходах, которые получили физические лица за определенный отчетный период от налогового агента. Заполнение бланка 6-НДФЛ осуществляется по определенным правилам, которые нарушать не рекомендуется. Это связано с тем, что за допущенные ошибки законодательной системой нашего государства предусмотрены штрафные санкции. Об этом пойдет речь в данной статье.

Особенности заполнения бланка 6-НДФЛ

Чтобы не допускать ошибок при заполнении бланка 6-НДФЛ, бухгалтер должен знать все особенности и нюансы данной процедуры.

Бланк 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух основных разделов, обязательных к заполнению:
- первый раздел – это «Обобщенные показатели», в который вносятся сведения о выплатах физическим лицам, что были начислены в отчетный период, плюс вычеты и НДФЛ;
- второй раздел – это «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ», в него вписывают суммы выданных заработных плат сотрудникам и другие выплаты, предназначенные для них.
Сведения в этот документ вносятся в целом по всей компании, которая является налоговым агентом.
Суммы подаются с нарастающим итогом с самого начала отчетного периода.
Цифровые значения денежных сумм вносятся в бланк в целых рублях (то есть копейки не вписываются).
Если необходимая информация для заполнения бланка 6-НДФЛ отсутствует, то оформляется «нулевая» форма. Хотя «нулевой» отчет по форме 6-НДФЛ не требуют с тех компаний, что не начисляли заработную плату рабочим и не выплачивали им другие виды доходов, специалисты рекомендуют направить соответствующее письмо с пояснениями в налоговую службу.

При внесении информации в бланк отчетного документа по форме 6-НДФЛ следует обращаться к порядку его заполнения, что утвержден на законодательном уровне – приказ № ММВ-7-11-450@ ФНС (от 14.10.15 г.).

Установленные штрафы за ошибки в заполнении 6-НДФЛ

Неточности в заполненном бланке по форме 6-НДФЛ, которые инспекторы налоговой службы признают ошибками, что допустил сотрудник бухгалтерии компании, обычно подвергаются штрафным санкциям. Условия штрафной системы по данному виду отчетной документации прописаны в следующих документах, принятых на законодательном уровне:

НК, статья №126.1;

письмо № 03-04-06/23193 Минфина (от 21.04.16г.).

Хотя нигде не указан перечень конкретных ошибок, за которые положен штраф налогового агента. В них речь идет именно о предоставленных в отчете 6-НДФЛ недостоверных сведений. Значит, вся ответственность по выявлению подобных недостоверных сведений будет возложена на инспекторов налоговой службы, что занимаются проверками на местах.

К ответственности за предоставление недостоверной информации в отчетной документации 6-НДФЛ привлекается не только компания, выступающая налоговым агентом, но и ответственные за оформление этих бумаг ответственные лица (например, директор данной компании).

Размеры штрафных санкций следующие:

за каждый документ с недостоверными сведениями (ошибками) полагается штраф в 500 рублей (НК, статья № 126.1);

для должностного лица компании-нарушителя предусмотрен административный штраф — от 300 рублей до 500 рублей (КоАП, статья № 15.6).

Но специалисты предупреждают, что налоговый агент может избежать начисления штрафных санкций. Это возможно в случае, когда сотрудник бухгалтерии компании заметит ошибки ранее, чем это сделают инспекторы налоговой службы при проверке. Для их исправления следует подать уточняющий документ с пояснениями, почему в бланк 6-НДФЛ были внесены недостоверные сведения.

Наиболее частые ошибки при заполнении 6-НДФЛ, которые нуждаются в уточнениях

Специалисты налоговой службы выделили ряд наиболее распространенных ошибок, что встречаются при заполнении бланка отчета 6-НДФЛ. Рассмотрим их по порядку:

По строке 020 – ошибки из-за неправильного понимания формулировки вводимой информации (отражаются те доходы, что физлица-рабочие получили по факту из статьи № 223 НК, а не начисленные пособия для них).

По строке 030 – вносятся необлагаемые выплаты, что должны приписываться к стандартным, социальным и имущественным вычетам (например, к таким относятся детские пособия).

По строке 070 – записывается показатель того НДФЛ, что был удержан налоговым агентом на момент отчетной даты (например, при внесении суммы заработной платы рабочих за июнь при ее фактической выдаче в июле следует написать уточняющее пояснение).

По строке 100 – проставляется дата получения дохода по кодексу, а не день выдачи денежных средств по факту (для пояснения понадобиться составление уточняющего документа).

По строке 120 – вписывается число, указанное в платежной ведомости по уплате НДФЛ (сотрудники бухгалтерии часто путают этот день с крайним сроком, установленным налоговым законодательством).

В данном материале мы напомним основные правила заполнения 6-НДФЛ и приведем образец заполнения расчета.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ состоит из следующих разделов:

Титульный лист (Стр. 001);
Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

В соответствии с правилами заполнения формы 6-НДФЛ, Расчет составляется нарастающим итогом за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

Общие требования по заполнению 6-НДФЛ

Чтобы снизить вероятность ошибки при заполнении 6-НДФЛ, необходимо обратиться к Инструкции по заполнению формы 6-НДФЛ, которую можно найти в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ . К общим требованиям по заполнению формы 6-НДФЛ, в частности, относятся:

заполнение текстовых и числовых полей Расчета слева направо, начиная с крайней левой ячейки;
проставление прочерков в незаполненных ячейках, при этом в незаполненных ячейках для суммовых показателей указывается ноль в крайней левой ячейке, остальные ячейки прочеркиваются;
запрет на двустороннюю печать Расчета на бумажном носителе;
использование чернил черного, фиолетового или синего цвета;
при подготовке Расчета на компьютере и последующей распечатке прочерки можно не ставить, при этом должен использоваться шрифт Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Как правильно заполнить форму 6-НДФЛ

Если заполнение титульного листа не вызывает особых трудностей, порядок заполнения Раздела 1 «Обобщенные показатели» может вызвать вопросы.

Если в течение года применялись разные налоговые ставки, то строки 010-050 заполняются отдельно для каждой налоговой ставки. При этом показатели приводятся суммарно по всем физическим лицам, к доходам которых применяется каждая конкретная ставка.

Строки 010-090 заполняются суммарно с начала года.

По строке 010 «Ставка налога, %» указывается применяемая в отчетном периоде ставка налога.

Строки 020-050 заполняются применительно к каждой конкретной ставке, указанной по строке 010.

По строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в налоговом периоде начислялись дивиденды, то их сумму налоговый агент отражает еще раз по строке 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов».

По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается сумма налоговых вычетов, которая уменьшает доход, подлежащий налогообложению. В этой строке отражаются, в частности, стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ , а также вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ (например, вычет из стоимости подарков или материальной помощи). Полный перечень вычетов можно найти в приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ .

Сумма исчисленного НДФЛ отражается по строке 040 «Сумма исчисленного налога».

В строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с дивидендов, отраженных ранее по строке 025.

Если у организации или ИП трудится иностранец, который имеет патент и самостоятельно уплачивает НДФЛ, то налоговый агент может уменьшить исчисленный НДФЛ таких работников на сумму перечисленных ими фиксированных платежей по НДФЛ. Сумма, на которую налоговый агент уменьшает исчисленный НДФЛ, отражается по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа».

По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» налоговый агент должен указать общее количество физлиц, которые получили от него доход в налоговом периоде. Если в течение года одно и то же физическое лицо было уволено и вновь принято на работу, по строке 060 оно указывается только один раз.

По строке 070 «Сумма удержанного налога» отражается сумма НДФЛ, которая была удержана налоговым агентом.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражается та сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из доходов физлица.

По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму НДФЛ, которая была возвращена налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ .

Строки 060-090 заполняются суммарно по всем налоговым ставкам и обязательно на первой странице Раздела 1.

Как заполнить Раздел 2 формы 6-НДФЛ, мы рассматривали .

Как проверить правильность заполнения формы 6-НДФЛ

Для проверки правильности заполнения Расчета можно воспользоваться Контрольными соотношениями, подготовленными ФНС (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ , письмо ФНС России от 20.03.2019 N БС-4-11/4943@).

Пример заполнения формы 6-НДФЛ

Несмотря на то что сама форма несколько изменилась (были внесены изменения в Титульный лист), общий принцип заполнения 6-НДФЛ остался прежним. Поэтому приведенный нами пример заполнения 6-НДФЛ в 2017 году актуален и сейчас.

Приведем пример заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. Данные для заполнения представим в таблице. Для упрощения предположим, что других начислений и выплат в 2017 г. не было. Все получатели дохода (15 человек) являются налоговыми резидентами РФ в целях НДФЛ.

Обращаем внимание, что сумма НДФЛ с заработной платы за июнь в размере 92 335 руб., которая будет удержана 05.07.2017 г., в Разделе 2 не отражается. Следовательно, между показателями строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 образуется разница в размере исчисленного, но неудержанного на 30.06.2017 НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ предоставляется налоговым агентом в государственные контролирующие органы наряду с другими справками и отчетами. За ошибки, допущенные в отчетности, налоговики вправе применять штрафные санкции.

Рассмотрим, какие ошибки чаще всего допускают налоговые агенты при составлении и какая ответственность грозит за представление отчетности с ошибками.

Перечень нарушений в 6-НДФЛ

Смотрите перечень ошибок в 6-НДФЛ за которые компанию оштрафуют и как их исправить:

Суть нарушения	Причина нарушения	Норма НК РФ, которая нарушена	Как заполнить 6-НДФЛ без ошибок
Сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ			Сумма начисленного дохода (стр. 020) по соответствующей ставке (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852).
Строка 025 раздела 1 по соответствующей ставке (стр. 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам	Несоблюдение контрольных соотношений		Сумма начисленных дивидендов (стр. 025) должна соответствовать доходу в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год).
Исчисленный налог по строке 040 раздела 1 меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ за прошлый год	Несоблюдение контрольных соотношений		Сумма исчисленного налога (стр. 040) по соответствующей ставке налога (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год).
По строке 050 раздела 1 сумма фиксированных авансовых платежей больше исчисленного налога	Несоблюдение контрольных соотношений		Сумма фиксированных авансовых платежей не должна превышать сумму исчисленного налога у плательщика.
Завышение или занижение количества физических лиц (стр. 060), получивших доход	Несоблюдение контрольных соотношений		Значение строки 060 должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год).
Раздел 1 заполнен не нарастающим итогом			Раздел 1 заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 .
По строке 020 указаны доходы, полностью не облагаемые НДФЛ			Необлагаемые доходы показывать не нужно (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984)
			Надо учитывать положения пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.
Когда по строке 100 при выплате зарплаты указана дата перечисления денег – это ошибка в дате в 6-НДФЛ	Несоблюдение разъяснений ФНС России.		Дата фактического получения оплаты труда – это последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
По строке 100 раздела 2 при выплате премии по итогам работы за год указан последний день месяца, которым датирован приказ о премировании	Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России.
По строке 140 раздела 2 удержанный налог указан с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом	Несоблюдение Порядка заполнения расчета		В строке 140 указывают обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть, именно ту, которая удержана.
Дублирование в разделе 2 операций, начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом	Несоблюдение разъяснений ФНС России		В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения.
Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (зарплата, отпускные, больничные и т. д.)	Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета.	подп. 2 п. 6 ст. 226	Блок строк 100 – 140 раздела 2 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов с одной датой их фактического получения, есть различные сроки перечисления налога (п. 4.2 приказа ФН от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).
При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) отчёт представлен в ИФНС по прежнему месту учета	Несоблюдение разъяснений ФНС России		После постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения организации (обособки) сюда сдают: расчет за период постановки на учет в ИФНС по прежнему месту нахождения, указывая старый ОКТМО; расчет за период после постановки, указывая новый ОКТМО. При этом КПП указывают, присвоенный по новому месту нахождения (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114). Подробнее про сдачи 6-НДФЛ за обособленное подразделение читайте в
Представление отчёта на бумаге при численности работников 25 и более человек	Несоблюдение положений НК РФ
Представление со среднесписочной численностью от 25 человек отчётов за обособленные подразделения на бумаге (при численности обособки до 25 физлиц).	Несоблюдение положений НК РФ		При численности получивших доходы в налоговом периоде 25 человек и более, сдают в электронной форме по ТКС.
Организации с несколькими обособками и ведущие деятельность в пределах одного муниципального образования, сдают один отчёт	Несоблюдение порядка заполнения расчета		Отчёт заполняют отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете. Даже если это одна муниципальная территория. По строке «КПП» указывают КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособки (п. 2.2 раздела II Порядка).
Недостоверные данные в части исчисленных сумм НДФЛ (завышен/занижен)	Ошибка при заполнении отчетности		Сдать уточненный расчет.
При заполнении ОКТМО ошибка в 6-НДФЛ (так же касается КПП). Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки.	Несоблюдение порядка заполнения расчета		При обнаружении ошибки в части указания КПП или ОКТМО сдают 2 расчета: 1. Уточненный к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов. 2. Первичный с указанием правильного КПП или ОКТМО.
Нарушение срока сдачи 6-НДФЛ	Несоблюдение норм НК РФ		Расчет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев сдают не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. А за год – не позднее 1 апреля следующего года.

Штрафы за ошибки в 6-НДФЛ

Если в расчете 6-НДФЛ допущены ошибки, которые могут привести к уплате не в полной мере суммы налога, неперечислению НДФЛ в бюджет, а также к нарушению прав граждан, то налоговая служба может оштрафовать предприятие на сумму 500 руб. за отчет, опираясь на статью 126.1 НК РФ. К руководителю предприятия в таком случае применяются штрафные санкции в размере 300-500 руб.

Ни в одном законодательном акте не указан перечень ошибок в 6-НДФЛ, за которые компанию оштрафуют, говорится лишь о предоставлении недостоверных сведений в этой форме отчетности.

Размер не зависит от количества найденных налоговиками неточностей, так как основанием для наказания является сам факт сдачи отчетности с недостоверной информацией.

Неприятностей можно избежать, если обнаружить ошибки в отчете раньше, чем специалисты налоговой службы, и быстро их исправить. Для этого формируется уточненный расчет 6-НДФЛ с пояснениями и направляется в налоговые органы.

Если предприятие обнаружило неточности в форме до окончания отчетного периода, то ошибки исправляются без уточненки. Для этого сторнируются неправильные записи и вносятся корректные данные.

В уточненной форме 6-НДФЛ указываются достоверные сведения по всем доходам за отчетный период. При формировании уточняющего документа на титульном листе проставляется номер 001 при сдаче первой корректировки, 002 – при второй и т.д.

При обнаружении налоговым агентом в представленном в налоговую инспекцию расчете ошибок он обязан внести в него необходимые изменения и представить уточненный расчет. Что говорится в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? Какие рекомендации в части подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ даны ФНС в Письме от 12.08.2016 № ? Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Ответы на эти вопросы - в настоящей статье.

Налоговое законодательство о представлении уточненных расчетов

Обратимся к ст. 81 «Внесение изменений в налоговую декларацию» НК РФ. Обязанность налогового агента представить «уточненку» при обнаружении ошибок в поданном расчете установлена в п. 6 данной статьи. Итак, уточненный расчет следует оформить:

если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Порядок представления уточненного расчета также изложен в ст. 81 НК РФ. Предусмотрено, что уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Что сказано в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? По общему правилу за представление отчетов, содержащих недостоверные сведения, налогоплательщики привлекаются к ответственности в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий такие сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Вместе с тем п. 2 ст. 126.1 НК РФ допускает освобождение налогового агента от ответственности за данное нарушение при выполнении двух основных условий: если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

В пунктах 3 - 4 ст. 81 НК РФ приведен порядок освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации в зависимости от момента ее подачи. Эти же правила применяются при представлении уточненного расчета (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если уточненный налоговый расчет представлен после истечения срока подачи расчета, но до истечения срока уплаты налога… Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненный расчет был представлен:

до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения в расчете сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненный налоговый расчет представлен в налоговый орган после истечения срока подачи расчета и срока уплаты налога… В данной ситуации налогоплательщик освобождается от ответственности в случае:

представления уточненного расчета до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении в нем налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за этот период, при условии что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
подачи уточненного расчета после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Разъяснения ФНС о порядке представления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ

В соответствии с правилами п. 2.2 разд. II Порядка заполнения расчета по строке «Номер корректировки» на титульном листе налоговый агент проставляет:

при представлении первичного расчета - значение «000»;
при представлении уточненного расчета - номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.).

В Письме ФНС РФ от 12.08.2016 № «О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ» были рассмотрены вопросы относительно ошибок в части указания КПП или кода ОКТМО.

Специалисты налогового ведомства обратили внимание на порядок заполнения расчета:

по строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, - КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
расчет заполняется по каждому коду ОКТМО отдельно (п. 1.10 разд. I Порядка заполнения расчета).

Учитывая изложенное, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета:К сведению

О необходимости представить уточненный расчет в случае указания некорректного КПП налоговики говорили и раньше. В частности, в Письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ организациям было рекомендовано подавать уточненный расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Однако о представлении двух расчетов в этом письме не было сказано.

Если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или кода ОКТМО представлен налоговым агентом после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, с учетом положений ст. 81, 111 НК РФ мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.

Напомним, что согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.

К сведению

Порядок представления уточненных расчетов, изложенный в Письме ФНС РФ № , рекомендован для применения до вступления в силу приказа ФНС об утверждении новой формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом в случае изменения данных карточки РСБ после представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ с указанием правильных кода ОКТМО и КПП налогоплательщик может подать заявление об уточнении ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ.

В абзаце 2 этого пункта установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Инициатором такой сверки может быть как налоговый орган, так и налогоплательщик. Результаты сверки должны быть оформлены соответствующим актом.

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после его принятия.

Итак, согласно разъяснениям ФНС, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:

уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.

При этом не предусмотрено привлечение налогового агента к ответственности при представлении уточненного расчета с указанием правильного КПП или кода ОКТМО после установленного для

Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

Не всегда даже опытному бухгалтеру удается сразу с первого раза заполнить 6-НДФЛ без единой ошибки. К сожалению, избежать их сложно, и порой известно о них становится уже после отправки документации в налоговую. В такой ситуации единственным выходом становится корректировка 6-НДФЛ.

Существует целый ряд ошибок, из-за которых впоследствии необходимо срочно приступать к заполнению корректировочного документа. Но есть и такие ошибки, что исправить с помощью уточненки не получится. К ним относятся неверно внесенный ИНН, код ИНФС, ошибка в уточнении периода, за который происходит заполнение формы.

Все эти недочеты являются на самом деле серьезными ошибками, из-за которых ИНФС откажется принять переданный ей первичный отчет. В этом случае работодателю важно помнить о крайнем сроке предоставления отчетности. При малейшей задержке передачи документов в налоговую на него могут .

При каких ошибках подается уточненка по 6-НДФЛ

В других случаях исправить выявленные в форме ошибки сможет уточненка по 6-НДФЛ. Стоит заметить, что для отчитывающегося лица будет лучше, если все недочеты будут выявлены им самим, чем позднее налоговиками. Причиной тому является ст. 126 НК. В ней говорится о штрафе, который должен быть начислен отчитывающемуся лицу за предоставление искаженных сведений.

Заполнить и отправить в налоговую корректирующий отчет придется в случае, если в основной форме 6-НДФЛ были допущены такие ошибки:

КПП . Такая ошибка не является критичной, поэтому ИФНС будет принят такой документ. Но следует позаботиться о своевременном предоставлении уточненной информации.
ОКТМО . О его уточнении может прийти документ от ИФНС лишь в том случае, если этот код не входит в территорию под курированием ИФНС. Но в случае если указанный код окажется входящим в сферу охватывания ИНФС, то отчитывающееся лицо ожидает начисление, которое будет осуществлено ИНФС по неправильно ранее указанному ОКТМО.
При наличии у компании , имеющих учеты в одной ИФНС. Заполнять отчетность следует по каждому подразделению в отдельной форме. В случае предоставления информации обо всех находящихся на территории одного ИФНС подразделений в едином документе, исправление ошибки возможно лишь через корректировочные документы.
Неверно отраженные величины ставок и предоставление их в неразделенной форме . Информация обязана предоставляться в разных листах отчета.
Численность лиц, которым были осуществлены компанией определенные виды выплат . А также удержание с них налогов, которые должны были проводиться и перечисляться в налоговую в выделенный для этого срок. При выявлении подобных ошибок следует быть готовым к претензиям, которые обязательно будут предъявлены ИФНС по причине несоответствии внесенной в отчет информации.

Особые ситуации и штрафы

К ним относится несколько видов:

При ошибочном введении ОКТМО , который отнесен к территории, находящейся под кураторством ИФНС, в которую и был передан документ, следует вначале позаботится об устранении вероятности начисления по нему суммы. Для этого по ошибочно введенному коду происходит заполнение уточненки с нулевыми значениями. Такая мера позволяет аннулировать ранее введенный ошибочный код. Затем желательно в ИФНС передать также письмо, в котором должно быть , содержащее причину аннулирования ранее предоставленного отчета. В это же время следует постараться также передать отчет уже с правильно внесенным кодом ОКТМО. Любая просрочка передачи этого документа станет причиной наложения штрафа.
При ошибке, проявляющейся в объединении сведений , которые обязаны быть разделены по специальным подразделениям, оформление уточненки происходит лишь по отношению к ранее отправленному отчету. В другие подразделения осуществляется сдача отчетов в первичном варианте. Передача отчетов должна быть осуществлена вовремя, просрочка по сроку спровоцирует начисление штрафа.
Ошибочное использование права несдачи отчетности . Такая ситуация возникает в случае, когда у работодателя в определенный период нет работников, по которым ранее происходила выплата дохода, и он решает воспользоваться правом не предоставлять 6-НДФЛ. Но по каким-то причинам он упустил из виду некоторые виды начислений, который были проведены за отчитываемый период. Поданная им впоследствии отчетность будет являться первичной.
При подаче документа позже работодатель обязан будет уплатить штраф. Застраховаться от подобной неприятности можно . В этом случае отчетность будет принята налоговой, а при выявлении ранее неучтенных доходов можно будет спокойно отправить уточненный документ.

Когда происходит заполнение корректировки

Отличий от заполнения первичного 6-НДФЛ уточненный документ не имеет. Вся суть документа заключается в том, что предоставляются заново ранее указанные данные, но в правильной форме.

Но когда должна сдаваться корректировка 6-НДФЛ, как сделать, чтобы за ошибку не было начисления штрафа? Нужно своевременно обнаружить ошибку самостоятельно — до обнаружения ее в ИНФС. Если до момента проверки документа с ошибкой в ИНФС будет передан уточняющий документ, то работодатель сможет избежать наказания.